简答题

英明股份有限公司（本题下称“英明公司”）适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。英明公司2012年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：（1）英明公司根据应收账款余额的10%计提坏账准备。 2012年12月31日，应收账款余额为1800万元。2012年1月1日，应收账款余额为1900万元；2012年应收账款坏账准备的借方发生额为50万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。（2）2012年12月31日，英明公司存货的账面成本为1340万元，其具体情况如下： ①A产品750件，每件成本为1万元，账面成本总额为750万元，其中500件已与科贸公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2012年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。 ②B配件700套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为490万元。B配件是专门为组装A产品而购进的，700套B配件可以组装成700件A产品。B配件2012年12月31日的市场价格为每套0.6万元，将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。 ③C材料，因不再适用于生产，遂英明公司计划近期将其处置，C材料的库存成本为100万元，预计售价为90万元，销售税费预计1万元。 2012年1月1日，存货跌价准备余额为12万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2012年对外销售A产品转销存货跌价准备9.5万元。（3）2012年12月31日，英明公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下： ①A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至2012年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2012年度比上年下降了45%。另A资产组分摊总部资产600万元。其他资产组未发生减值。 ②经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，英明公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。英明公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。英明公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y和Z机器公允价值减去处置费用后的净额。 ③上述各相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。 ④此前固定资产未计提减值准备。（4）英明公司2011年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。英明公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。经减值测试，2011年12月31日其可收回金额为310万元，2012年12月31日其可收回金额为270万元。要求：对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。（答案中的金额单位用万元表示）

正确答案

事项（1）
2012年12月31日英明公司计提坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额=190-50+40=180（万元），2012年12月31日，英明公司应收账款“坏账准备”科目贷方应有余额=1800×10%=180（万元），所以英明公司2012年12月31日应收账款不计提减值准备。
事项（2）
①A产品：
有销售合同部分：
A产品可变现净值=500×（1-0.15）=425（万元），成本=500×1=500（万元），这部分存货需计提存货跌价准备=500-425=75（万元）。
超过合同数量部分：
A产品可变现净值=250×（1.1-0.15）=237.5（万元），成本=250×1=250（万元），因此，计提存货跌价准备=250-237.5=12.5（万元）。
A产品本期应计提存货跌价准备=（12.5+75）-（12-9.5）=85（万元）。
②B配件：
B配件可变现净值=700×（1.1-0.3-0.15）=455(万元），成本=700×0.7=490（万元），B配件应计提存货跌价准备=490-455=35（万元）。
③C材料：
C材料可变现净值=90-1=89（万元），成本为100万元，应计提存货跌价准备=100-89=11（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失131
贷：存货跌价准备——A产品85
——B配件35
——C材料11
事项（3）
含总部资产价值的A资产组发生减值损失=（2000+3000+5000+600）-8480=2120（万元），其中总部资产承担减值损失=600÷10600×2120=120（万元），A资产组本身承担减值损失=10000÷10600×2120=2000（万元）。
将A资产组减值损失在X、Y和Z三部机器之间分配：
X机器应承担减值损失=2000÷（2000+3000+5000）×2000=400（万元），但英明公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，所以X机器只承担减值损失200万元；余下的1800万元减值损失在Y和Z机器之间分配，Y机器承担减值损失=3000÷（3000+5000）×1800=675（万元），Z机器承担减值损失=5000÷（3000+5000）×1800=1125（万元）。
借：资产减值损失2120
贷：固定资产减值准备——X机器200
——Y机器675
——Z机器1125
——总部资产120
事项（4）
2012年12月31日无形资产可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为300万元，2012年应计提减值准备=300-270=30（万元）。
借：资产减值损失30
贷：无形资产减值准备30

答案解析

略

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