试述审计师考虑持续经营假设的要求。

1.对持续经营假设适当性的考虑贯穿整个审计过程  在计划和实施审计程序以及评价其结果时，审计师应当考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性。
（1）在计划审计工作和实施风险评估程序时，审计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。
（2）审计师应当针对已识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，实施进一步审计程序，以取得充分、适当的审计证据。
（3）在评价审计结果时，审计师需要确定导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。
2.职业判断
考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，审计师需要运用职业判断。例如，导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况可能很多，当存在一项或者多项事项或情况时，是否必然影响被审计单位持续经营能力；管理层依据对持续经营能力评估结果提出的应对计划是否可行，是否能够改善其持续经营能力等，这些都有赖于审计师做出职业判断。
3.不得对未来事项的可实现程度做出保证
审计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。由于管理层对持续经营能力的评估以及针对评估结果做出的应对计划，多是对某些事项或情况的未来结果做出的判断，因而具有较大的不确定性。审计师在执行财务报表审计业务时，不得对被审计单位是否具有持续经营能力和管理层做出应对计划的可实现程度做出保证。

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