题干本题共包含 2 个小题

ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：
（1）项目组成员虽然认为甲公司会计估计发生重大错报的可能性较大，但不需要专门考虑是否存在特别风险。
（2）2017年末存货滞销，甲公司依据对现有销售数据的分析，针对滞销存货计提了存货跌价准备。项目组成员检查后认可甲公司的处理。
（3）根据评估的与会计估计相关的重大错报风险，项目合伙人决定针对会计估计的性质，设计和实施进一步审计程序，以应对评估的重大错报风险。
（4）在运用区间估计评价管理层的点估计时，项目合伙人拟基于审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为可能。
（5）审计报告日，项目合伙人拟向甲公司管理层和治理层获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的所有假设是合理的。

简答题第1题

针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由；

正确答案

情况（1）不恰当。由于会计估计的主观性，复杂性和不确定性，注册会计师应确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
情况（2）不恰当。对滞销或过剩存货跌价准备的估计不仅包括对现有数据的详细分析，还应包括对未来销售的预测。
情况（3）恰当。
情况（4）不恰当。注册会计师应基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。
情况（5）不恰当。注册会计师应当向管理层和治理层获取书面声明，以确定其是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的。

答案解析

略

简答题第2题

针对上述第（3）项，请代项目合伙人设计可供实施的进一步审计程序。

正确答案

在应对评估的重大错报风险时，应当实施下列选项或多项程序：
①确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；
②测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；
③测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；
④作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

答案解析

略

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