当内部控制存在重大缺陷，注册会计师对其发表否定意见时，审计报告还应包括下列哪项内容（）。

A管理层内部控制的评估报告要素不完整

B工作范围受到限制

C管理层内部控制的评估报告中包含其他信息

D说明注册会计师识别的重大缺陷以及管理层评估报告中描述的由管理层识别的重大缺陷