正确答案
在审计完成阶段，审计师需要估计各主要账户的错报，并将其汇总，然后将汇总的错报额与报表层次（也可能为修正后）的重要性水平进行比较，作为发表审计意见的参考依据。
①确定尚未更正错报的汇总数。尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断的误差。已经识别的具体错报是指审计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括以前期间审计中已经识别但尚未更正的错报。推断的误差是指审计师不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。如应收账款年末余额为2 000万元，审计师抽查样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面余额的20%，据此审计师推断总体的错报金额为400万元（即2 000×20%），那么上述100万元为已经识别的具体错报，其余300万元即为推断的误差。此外，尚未更正错报的汇总数还包括审计师通过实质性分析程序推断出的估计错报。
②评价尚未更正错报汇总数的影响。审计师将尚未更正错报的汇总数与重要性水平进行比较，可能出现以下情况：
尚未更正错报的汇总数低于重要性水平。如果尚未更正错报的汇总数低于（大大低于）重要性水平，且错报的性质不重要，审计师可以发表无保留意见的审计报告；
尚未更正错报的汇总数接近重要性水平。如果尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，审计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表以降低审计风险；
尚未更正错报的汇总数超过重要性水平。如果尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，对财务报表的影响是重大的，审计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表以降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，或者扩大审计程序的范围不能使审计师认为尚未更正的错报汇总数不重大，审计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。