简答题

新华公司于2012年1月1日以银行存款6600万元取得大海公司80%的股权，从而能够对大海公司实施控制。新华公司和大海公司在合并前不存在任何关联方关系，均按净利润的10%提取法定盈余公积。假定新华公司的会计政策和会计期间与大海公司一致。该项企业合并属于应税合并。有关资料如下：（1）2012年1月1日，大海公司账面股东权益总额为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积为200万元，未分配利润为1800万元。可辨认净资产的公允价值为8000万元。 2012年1月1日，大海公司除一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值均相同，购买日该项固定资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；该项无形资产购买日的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。（2）2012年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下： 2012年，新华公司向大海公司销售A产品100台，每台不含税售价为7.5万元，价款已收存银行。每台成本为4.5万元，未计提存货跌价准备。当年大海公司从新华公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成大海公司期末存货，期末大海公司未对剩余A产品计提存货跌价准备。（3）2012年大海公司实现净利润620万元，宣告并分派2011年现金股利100万元；大海公司因持有可供出售金融资产确认资本公积200万元。（4）2013年新华公司与大海公司之间发生的交易或事项如下： 2013年，大海公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货，期末未发生减值。（5）2013年大海公司实现净利润450万元，宣告并分派2012年现金股利200万元；大海公司对外出售上期持有的可供出售金融资产使得资本公积减少200万元。（6）其他相关资料： ①新华公司、大海公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。 ②不考虑与合并现金流量表相关的抵销调整分录。 ③不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录。（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）

正确答案

（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录
①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录
借：固定资产——原价；200（500-300）
贷：资本公积——年初；200
借：管理费用；20（200/10）
贷：固定资产——累计折旧；20
借：无形资产——原价；100（300-200）
贷：资本公积——年初；100
借：管理费用；20（100/5）
贷：无形资产——累计摊销；20
②编制2012年内部交易的抵销分录
借：营业收入；750（100×7.5）
贷：营业成本750
借：营业成本；180[60×（7.5-4.5）]
贷：存货；180
③按权益法调整长期股权投资
对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整：
借：投资收益；80（100×80%）
贷：长期股权投资；80
经调整后大海公司2012年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。
2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。
借：长期股权投资；320
贷：投资收益；320
对大海公司产生资本公积进行调整
借：长期股权投资；160（200×80%）
贷：资本公积；160
调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本——年初；5000
——本年；0
资本公积——年初；1000（700+200+100）
——本年；200
盈余公积——年初；200
——本年；62（620×10%）
未分配利润——年末；2038（1800+400-62-100）
商誉；200
贷：长期股权投资；7000
少数股东权益；1700
[（5000+1000+200+200+62+2038）×20%]
注：商誉=6600-8000×80%=200（万元）
⑤对新华公司投资收益项目的抵销
借：投资收益；320
少数股东损益；80（400×20%）
未分配利润——年初；1800
贷：提取盈余公积；62
对所有者（或股东）的分配；100
未分配利润——年末；2038
（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录
①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录
借：固定资产——原价；200（500-300）
贷：资本公积——年初；200
借：管理费用；20（200/10）
未分配利润——年初；20
贷：固定资产——累计折旧；40
借：无形资产；100（300-200）
贷：资本公积——年初；100
借：管理费用；20（100/5）
未分配利润——年初；20
贷：无形资产——累计摊销；40
②编制2012年内部交易的抵销分录
借：未分配利润——年初；180
贷：营业成本；180
借：营业成本；90[30×（7.5-4.5）]
贷：存货；90
③按权益法调整长期股权投资
对2012年交易事项进行调整
借：未分配利润——年初；80（100×80%）
贷：长期股权投资；80
借：长期股权投资；320
贷：未分配利润——年初；320
借：长期股权投资；160（200×80%）
贷：资本公积——年初；160
调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）。
对2013年进行调整
借：投资收益；160（200×80%）
贷：长期股权投资；160
2013年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。
借：长期股权投资；400（500×80%）
贷：投资收益；400
借：资本公积——本年；160
贷：长期股权投资；160（200×80%）
调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080（万元）。
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本——年初；5000
——本年；0
资本公积——年初；1200（1000+200）
——本年；-200
盈余公积——年初；262（200+62）
——本年；45（450×10%）
未分配利润——年末；2293
（2038+500-45-200）
商誉；200
贷：长期股权投资；7080
少数股东权益；1720
[（5000+1200-200+262+45+2293）×20%]
⑤对新华公司投资收益项目的抵销
借：投资收益；400
少数股东损益；100（500×20%）
未分配利润——年初；2038
贷：提取盈余公积；45
对所有者（或股东）的分配；200
未分配利润——年末；2293

答案解析

略

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新华公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。新华公司于2012年1月1日以银行存款200万元取得M公司5%的股权，对M公司不具有重大影响，但其在公开市场中有报价，新华公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。当日M公司可辨认净资产公允价值为2800万元。2012年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为320万元。2013年1月1日，新华公司又以其生产的一批产品自C公司取得M公司另外50%的股权，当日M公司可辨认净资产的公允价值为3100万元。购买日新华公司该批产品的成本为1300万元，公允价值为1600万元。新华公司原持有M公司5%股权于2013年1月1日的公允价值为325万元。新华公司与C公司在此之前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，新华公司的下列处理中正确的有（）。
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计算分析题：新华公司于2012年1月1日以银行存款200万元从大海公司的原股东处取得大海公司10%的股权，当日大海公司可辨认净资产公允价值总额为2200万元（与账面价值相同），不存在不可辨认的资产或负债。新华公司取得大海公司股权后，对大海公司不具有控制、共同控制或重大影响，且大海公司的股权在活跃市场中没有报价。新华公司按照净利润的10%提取盈余公积。 2012年度大海公司实现净利润1200万元，宣告并分配现金股利300万元。 2013年3月1日，新华公司又以银行存款1000万元取得大海公司30%的股权，当日大海公司可辨认净资产公允价值总额为3500万元（与账面价值相同），不存在不可辨认的资产或负债。再次取得投资后，新华公司能够对大海公司的生产经营决策产生重大影响。 2013年度大海公司实现净利润2000万元，其中1月和2月共实现净利润400万元，未分配现金股利，未发生其他权益变动的事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易等其他因素的影响。要求：（1）编制新华公司取得的大海公司的长期股权投资由成本法转为权益法核算对原持股比例部分长期股权投资的账面价值进行调整的会计分录。（2）编制新华公司2013年3月1日进一步取得大海公司股权的相关会计分录。（3）计算2013年年末权益法核算时，应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。
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