简答题
资料：汉水股份有限公司（以下简称汉水公司）为一家服装生产企业，其产品享誉海内外。该公司适用的所得税税率为25％，所得税按照《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算。汉水公司近年来连续盈利，预计在相当长的时间内保持盈利势头不变。2007年发生的有关情况如下：（1）10月8日汉水公司用闲置资金购入900万元证券，作为交易性金融资产，至年末，该批证券没有出售，其年末公允价值为980万元。汉水公司按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该批证券按980万元列示在资产负债表中。按照税法规定，可以在税前抵扣的为初始购入成本。（2）本年5月生产的一批服装，入库成本为460万元，由于服装面料不符合流行风格、款式过时，滞销积压到年末。汉水公司根据《企业会计准则第1号——存货》，对该批服装计提了120万元的存货跌价准备，年末资产负债表中列示的该批存货金额为340万元。（3）汉水公司于2006年12月从国外进口一种先进的服装加工设备，投入使用后服装档次提高了一大步，成为畅销产品。考虑到该设备技术进步快，作为新设备使用强度大，故采用年数总和法计提折旧。该设备的原始成本为3200万元，预计净残值200万元，预计使用年限5年。按照税法规定，该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计核算规定一致。（4）2007年3月起，汉水公司投入3000万元用于开发新产品，其中研究费用2000万元，已全部费用化，计入了当期管理费用；开发费用1000万元符合资本化条件，于10月转入无形资产，并从当月起按5年期限采用直线法摊销。按照税法规定，新产品研究开发费可以在开发当期抵扣。（5）2007年6月，汉水公司与某公司签订了房屋租赁协议，租用该公司的临街房1400平方米用作服装的展销厅。协议规定，从2007年7月l日起，租期3年，每月租金10万元，在2008年6月支付第1年租金，后两年租金依次后推。在年末汉水公司资产负债表中已列示该项应付租金60万元。要求：（1）分析说明事项（1）中，2007年末交易性金融资产的计税基础是多少？是否产生暂时性差异？（2）分析说明事项（2）中，2007年末存货是否产生暂时性差异？如果存在暂时性差异，指出属于何种暂时性差异。（3）分析说明事项（3）中，2007年末固定资产的账面价值和计税基础是否相等？是否产生应纳税暂时性差异？（4）计算事项（4）中无形资产的计税基础，并指出暂时性差异的种类和金额。（5）分析说明事项（5）中由于租金形成的负债的计税基础，并指出该负债是否形成暂时性差异。
正确答案
（1）按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。该交易性金融资产的购入成本为900万元，将来在出售时可在税前抵扣，即交易性金融资产的计税基础为900万元。
按照规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
2007年末，该交易性金融资产的账面价值为980万元，其计税基础为900万元，故暂时性差异为80万元。
（2）根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或是负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。
2007年末，库存服装的账面价值为340万元，其计税基础为460万元（即入库成本），产生暂时性差异120万元。因资产的账面价值小于其计税基础，该暂时性差异为可抵扣暂时性差异120万元。
（3）按题意，分别计算固定资产账面价值和计税基础
①2007年该设备按年数总和法应计提折旧额＝（3200—200）×（5／15）＝1000（万元），2007年末固定资产账面价值＝3200—1000＝2200（万元）
②2007年该设备按直线法应计提折旧额＝（3200—200）／5＝600（万元），2007年末固定资产计税基础＝3200一600＝2600（万元）2007年末固定资产的账面价值为2200万元，计税基础为2600万元，两者不相等，产生暂时性差异400万元。因资产的账面价值小于其计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异，而不是应纳税暂时性差异。
（4）无形资产的计税基础等于0，因为开发成本在开发当年已全部抵扣。该无形资产在2007年末的账面价值＝1000—1000÷5×（3÷12）＝1000—50＝950（万元）。
资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，金额为950万元。
（5）该项税金60万元已计入当年销售费用在税前抵扣，因此，应付租金的计税基础为60万元；由于该项负债的账面价值等于其计税基础，不形成暂时性差异。