简答题

注册会计师在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现：（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，并且于年度终了时按票面利率计提应收利息。（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3‟，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未按规定计提应收利息。（3）有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为200万元。请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理？

正确答案

（1）根据现行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。注册会计师吴文根据上述立规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。如果A公司拒绝调整，注册会计师吴文将根据重要性水平考虑发表何种类型的审计意见。
（2）根据现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。经注册会计师吴文审验，对B公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为（30×5＋14）×（3‟÷30）×500万元＝8.20万元。对此，注册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整，如果电子公司拒绝调整，并超过审计重要性水平时，应考虑出具保留意见的审计报告。
（3）对于电子公司已逾期的应收票据要查实情况，提请电子公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；如果电子公司拒绝调整，应根据审计重要性水平发表适当的审计意见。

答案解析

略

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资料：注册会计师在对ABC公司2004年度会计报表进行审计时，对ABC公司的银行存款实施的部分审计程序为：（1）取得2004年12月31日银行存款余额调节表（2）向开户银行寄发询证函（3）取得开户银行2005年1月31日的银行对账单
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如果注册会计师要证实被审计单位在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）。
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A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。甲公司2014年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。
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